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基层反映《中华人民共和国印花税暂行条例》已不适合时代发展亟待修订.docx

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基层反映《中华人民共和国印花税暂行条例》已不适合时代发展亟待修订.docx

基层反映中华人民共和国印花税暂行条例已不适合时代发展亟待修订1988 年 8 月 6 日,国务院令第 11 号发布中华人民共和国印花税暂行条例(简称暂行条例)。暂行条例实行 29 年来,仅在 2011 年对单项条款作过一次修改,核心内容没有变动,与社会发展进程不适应、不匹配,急需修订和改革。一是现行印花税征税范围过窄,暂行条例已经无法适应社会经济发展的新形势、新要求。暂行条例出台时,正值全民所有制为主体,社会经济交易形式简单、事项较少,印花税征税范围能够涵盖交易合同、凭证类型。时至今日,社会经济运行格局发生了重大变化,新的交易类型层出不穷,暂行条例的正列举方式已经不能完全覆盖现行所有类型合同、凭证。现行合同法自 1999 年 10 月 1 日实施后,合同名称变更 5 类、新增 6 类合同,取消财产保险合同。而暂行条例仍然依据原经济合同法,与现行合同法列举合同类型之间有着明显差异;随着交易形式的多样化,各类合同及具有合同性质的凭证不断出现,如抵押合同、修理修配合同、售后服务合同、合伙协议等。有些合同相互交叉、难以归类,容易引发税务机关在应税合同判定和税率适用上的执法风险,也使得征纳双方在判定征税对象时出现争议。二是有限的征税范围,致使税制非中性显著增加,甚至会引发对交易形式选择的不利影响。新兴产业的不断出现,如果暂行条例仍然不能及时修改,将对传统交易方式产生税负不公平的影响。电子商务、非金融机构之间的资金拆借、人寿保险业务等新兴产业的大量合同、凭证没有纳入征税范围,出现了新兴产业和传统产业的税负公平问题。一些具有相同功能作用的交易合同,由于印花税负不同,会导致交易方式扭曲的问题。例如,在贷款服务中,除了单一的借(贷)款行为之外,买入返售金融商品、融资融券等金融业务,也是实质将资金贷与他人使用而取得利息收入的行为,上述三种具有相同融资功能的合同类型仅有借(贷)款合同纳入印花税征税范围,这显然会扭曲交易过程。三是由于征税范围的有限性,印花税课税情况难以充分反映出宏观经济运行状况。从发挥功能来看,印花税是政府通过了解经济主体交易状况来监测宏观经济运行的一个绝佳“ 抓手 ”,能 够通过 税源变化灵敏反映宏 观经济发展变化趋势,并将此反馈至决策过程,有利于政策出台的针对性、有效性。然而,现行印花税征税范围有限使得这种功能作用大打折扣。四是印花税的立法层次较低,与现行法律法规有冲突之处。印花税的开征和管理仅由国务院以暂行条例的形式出台,尚未通过人大立法,法律层级较低,与税收法定原则尚有距离。证券交易印花税则是 1990 年根据规范性文件规定,纳入征税范围,立法层级更低。因此,暂行条例存在与现行法律法规冲突之处,会带来较多执法风险。例如,暂行条例实施细则关于“凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用” ,与税收征管法关于退还纳税人多缴税款的规定相抵触。五是印花税的征管手段薄弱,偶有发生征管不到位的情况。税制的局限性,导致政策界定不清、应税凭证难以正确鉴定等问题;税源分散,征管难度加大;印花税按照合同、凭证“ 贴 花” 为 主的征税模式 难以适应电子商 务灵活多样的发展态势,容易导致税收流失;电子合同应用广泛,网上申报纳税无法实现电子贴花,给现实征管带来不便;核定征收的规定不能适应经济发展需求;印花税票代售无法发挥辅助征收、监督缴税的作用。

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